注冊會計師如何保守商業(yè)秘密

　　注冊會計師在審計過程中經(jīng)常會遇到因保守商業(yè)秘密而產(chǎn)生的困惑。下面的案例就很有代表性。某注冊會計師200×年1月對一家彩電生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了年終審計，得知該企業(yè)年內(nèi)虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)虧損，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會計師于同年2月又參與了對一家工商銀行的年終審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)該銀行賬上有對該彩電企業(yè)的長期貸款500萬元，壞賬準(zhǔn)備只按5‰計提，由此可知，該銀行對彩電企業(yè)將要破產(chǎn)的信息一無所知。而該注冊會計師由此知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多只能收回20%.面對這種情況，注冊會計師很想告訴工商銀行這筆款項的實際價值只有100萬元了，因為只有如此才能保證客觀公正地反映該銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況，但他又怕泄露彩電企業(yè)即將破產(chǎn)的商業(yè)秘密。這時，這名注冊會計師應(yīng)該怎么辦？

　　確實，在這種情況下，注冊會計師負(fù)有對客戶保守商業(yè)秘密的責(zé)任，不能隨意泄露企業(yè)尚未公開的秘密。上市公司在符合法律法規(guī)對信息披露要求的前提下，更不會允許隨意公開自己的商業(yè)秘密。根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》第七條和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二十條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的一條基本準(zhǔn)則，是誠實守信的具體表現(xiàn)。因為商業(yè)秘密與其權(quán)利人的利益息息相關(guān)，一旦被泄密就會使權(quán)利人利益受到不必要的損害，所以保守商業(yè)秘密，是維護(hù)權(quán)利人利益的需要，也是保護(hù)注冊會計師行業(yè)的需要。注冊會計師在工作中會接觸到大量的商業(yè)秘密，如果個別注冊會計師不遵守職業(yè)道德，泄露了商業(yè)秘密，既會對廣大投資者、企業(yè)直至整個資本市場造成嚴(yán)重的不良后果，也會影響注冊會計師在公眾心目中的形象。而且，由于注冊會計師與客戶是一種相互信任的委托關(guān)系，基礎(chǔ)就是相互信任，只有客戶對注冊會計師充分的信任，才會積極配合其執(zhí)業(yè)。如果注冊會計師不能很好地保守商業(yè)秘密，就不會再有人愿意委托注冊會計師，從而對行業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

　　但是，遵守國家的法律，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，保證審計報告的真實性、合法性也是注冊會計師的法定責(zé)任。那么，注冊會計師在明知企業(yè)的會計報表有其知悉的不利情況時，是否能以保守商業(yè)秘密的理由而致使出具的審計報告存在重大漏報呢？筆者認(rèn)為這是不可取的。根據(jù)《注冊會計師法》第十九條，“明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明”，是屬于犯罪的行為。也就是說，在替客戶保守商業(yè)秘密和出具公正報告這兩者之間選擇，如果沒有第三個合理的辦法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律，保證出具的審計報告真實、合法，這是所有法律法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則對注冊會計師和注冊會計師行業(yè)最基本、也是最重要的原則要求。

　　事實上，在這種情況下，法律法規(guī)已經(jīng)為注冊會計師考慮得很全面了。如《會計法》第四條規(guī)定，（企業(yè)應(yīng)）“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”；《獨立審計基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，“保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任�！币虼�，會計師事務(wù)所與企業(yè)簽訂的委托書也會要求企業(yè)提供真實、完整的原始資料。筆者認(rèn)為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，首先應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律的要求按程序去做，沒有必要一開始就發(fā)生法律上的沖突。只要心中堅持最后的原則，在方法上不妨先靈活一點。像上例中，在審計時，如果注冊會計師事前已經(jīng)通過其他方面知道一些可以佐證審計結(jié)果的信息，也沒有必要馬上全透露給客戶，以防泄露出去必須承擔(dān)泄密的責(zé)任。但注冊會計師可以仍然按程序先要求企業(yè)提供資料，重點要求企業(yè)提供一下你想重點落實的問題。如果結(jié)果如你所愿當(dāng)然好，如果不行可以進(jìn)一步索取，甚至可以以注冊會計師的名義直接向?qū)Ψ胶�證。如果自己已經(jīng)知道了結(jié)果，處理問題的方式也不必單一，只有在最后達(dá)不到審計要求的情況下，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)要么考慮發(fā)表審計意見的類型，要么與企業(yè)進(jìn)行坦率的交流。